Налогообложение вкладов.

С 2023 года налогообложению налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ, налог) подлежат доходы в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода (календарного года) по всем вкладам (остаткам на счетах) в российских банках в случае их превышения над показателем, рассчитанным как: 1 млн руб. × максимальное значение ключевой ставки ЦБ РФ из действовавших по состоянию на 1-е число каждого месяца в указанном налоговом периоде (календарный год) (далее налоговый период).

Исключения составляют:

- проценты, выплаченные по вкладам (остаткам на счетах) в рублях, по которым процентная ставка в течение календарного года не превышала 1% годовых;

-  проценты, выплаченные по счетам эскроу;

- доходы в виде процентов, полученных в 2021 и 2022 годах по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации.  

Проценты, полученные физическими лицами по валютным вкладам (остаткам на счетах), учитываются вне зависимости от процентной ставки и пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на день фактического получения этого дохода.  

При расчёте суммы налога процентные доходы учитываются за тот год, в котором они фактически получены. Если проценты начисляются банком в счёт пополнения того же вклада (вклады с капитализацией), процентный доход учитывается в том налоговом периоде, в котором было зачисление этих процентов.

Порядок налогообложения доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах), полученных в 2024 году

При расчете необлагаемой суммы за 2024 год будет использоваться максимальная ключевая ставка 21%.

В 2024 году от налогообложения освобождены доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках в размере 210 000 рублей (1 млн. рублей × 21%).

Процентные доходы по вкладам и счетам включаются в совокупность налоговых баз, облагаемых НДФЛ по налоговой ставке 13% / 15% (например, заработная плата, доходы от сдачи в аренду, доходы от операций с ценными бумагами и прочие доходы, установленные п. 2.1. ст. 210 НК РФ).

Если сумма налоговых баз не будет превышать или равна 5 млн руб., то ставка НДФЛ составит 13%. К сумме, которая превысит 5 млн руб. будет применяться ставка 15%.

Пример 1

Полученные доходы клиента в 2024 году:

Доходы от сдачи в аренду (договор между физическим лицом и организацией) - 50 000 руб.

Заработная плата - 1 000 000 руб.

Доходы в виде процентов по вкладам (краткосрочным) и счетам - 300 000 руб.

Сумма дохода по вкладам и счетам, не подлежащая налогообложению = 1 000 000 руб. * 21% = 210 000 руб.

Совокупный доход за 2024 год = 50 000+1 000 000+ (300 000 - 210 000) = 1 140 000 руб.

Налог на все доходы составит 1 140 000*13% = 148 200 руб.

С суммы дохода в виде заработной платы и от сдачи в аренду налог удерживается налоговым агентом. 

90 000 руб. (300 000 - 210 000) - это часть дохода в виде процентов, с которой нужно будет заплатить налог в размере 11 700 рублей.

Пример 2

Полученные доходы клиента в 2024 году:

Заработная плата - 1 500 000 руб.

Доходы в виде процентов по вкладам (краткосрочным) и счетам в банке А - 153 000 руб.

Доходы в виде процентов по вкладам (краткосрочным) и счетам в банке В - 75 000 руб.

Процентный доход в двух банках за 2024 год составил 228 000 рублей (153 000 в банке А и 75 000 в банке Б).

Сумма дохода по вкладам и счетам, не подлежащая налогообложению = 1 000 000 руб. * 21% = 210 000 руб.

Совокупный доход за 2024 год = 1 500 000+ (153 000 + 75 000 - 210 000) = 1 518 000 руб.

Налог на все доходы составит 1 518 000*13% = 197 340 руб.

С суммы дохода в виде заработной платы налог удерживается налоговым агентом. 

18 000 руб. (153 000 + 75 000 - 210 000) - это часть дохода по вкладам и счетам, с которой нужно будет заплатить налог в размере 2 340 рублей.

При налогообложении процентных доходов по вкладам, срок действия которых превышает 15 месяцев, и по которым выплата процентов производится в конце срока действия, предусматривается возможность переноса на будущее части суммы необлагаемого процентного дохода (необлагаемый лимит), не использованной в текущем налоговом периоде (распространяется на доходы, полученные начиная с 01.01.2023).

Правила следующие:

- если в истекшем году физическое лицо не получало проценты по вкладам (либо эти проценты освобождались от налогообложения), то на следующий год необлагаемый лимит переносится в полной сумме;

- если в истекшем году физическое лицо получало проценты по вкладам, то на следующий год переносится неиспользованный остаток необлагаемого лимита.

Изменения в части определения величины превышения применяются, начиная с календарного года, в котором заключен долгосрочный договор банковского вклада

Пример 3

У физического лица в Банке в 2023 году открыто два вклада:

- вклад №1 (краткосрочный): открыт 01.02.2023 на сумму 1 млн руб., со сроком 6 месяцев, ставка 17%.

В 2023 году по нему выплачено 85 000. руб.;

- вклад №2 (долгосрочный): открыт 01.02.2023 на сумму 1 млн руб., со сроком 18 месяцев и выплатой % в конце срока, ставка 19%.

В 2024 году по нему выплачено 285 000 руб., в т.ч., сумма процентов, начисленных за 2023 составила 174 000 руб., за 2024 г. 111 000 руб.

Налог за 2023 год

Максимальное значение ключевой ставки ЦБ РФ из действовавших по состоянию на 1-е число каждого месяца в 2023 году составило – 15%

Сумма дохода по вкладам и счетам, не подлежащая налогообложению = 1 000 000 руб. * 15% = 150 000 руб.

По вкладу №1:

- налоговая база отсутствует: 85 000 – 150 000 = - 65 000 руб. – величина превышения, переносимая на следующие периоды по вкладу свыше 15 месяцев;

- налог = 0 руб.

По вкладу №2 – выплаты в 2023г. не было, вычет переносится ФНС на следующий год – 65 000 руб.

Налог за 2024 год

Максимальное значение ключевой ставки ЦБ РФ из действовавших по состоянию на 1-е число каждого месяца в 2024 году составило – 21%

Сумма дохода по вкладам и счетам, не подлежащая налогообложению = 1 000 000 руб. * 21% = 210 000 руб.

По вкладу №1 – закрыт, выплат нет.

По вкладу №2

Налоговая база

1) выплаченные проценты – необлагаемый процентный доход в период выплаты % = 285 000 – 210 000 = 75 000 руб.;

2) из базы за 2024г. также вычитаем величину превышения за предыдущий период в полном размере:

75 000 – 65 000 = 10 000 руб.

Налог за 2024 г. = 10 000 руб. х 13% = 1 300 руб.

Пример 4

У физического лица в Банке в 2023 году открыт вклад на 2 000 000 руб. под 8% годовых на 1,5 года (18 месяцев) с выплатой процентов в конце срока.

В июле 2024 г. банк начислил проценты за все 18 месяцев в размере 240 000 руб.

Других вкладов у него нет.

Налог за 2024 год

Максимальное значение ключевой ставки ЦБ РФ из действовавших по состоянию на 1-е число каждого месяца в 2023 году составило – 15%

Сумма дохода по вкладам и счетам, не подлежащая налогообложению = 1 000 000 руб. * 15% = 150 000 руб.

Поскольку в 2023 г. проценты не выплачивались, то вся сумма необлагаемого лимита 150 000 руб. переносится на 2024 г.

Максимальное значение ключевой ставки ЦБ РФ из действовавших по состоянию на 1-е число каждого месяца в 2024 году составило – 21%

Сумма дохода по вкладам и счетам, не подлежащая налогообложению = 1 000 000 руб. * 21% = 210 000 руб.

Необлагаемый размер лимита для этого дохода в виде процентов, выплаченного в 2024г., будет складываться из двух сумм - перенесенного лимита с 2023 г. и лимита 2024 г. и составит 360 000 руб. (150 000 руб. + 210 000 руб.).

- налоговая база отсутствует: 240 000 – 360 000 = -120 000 руб. – величина превышения, переносимая на следующие периоды по вкладу свыше 15 месяцев с выплатой % в конце срока;

- налог = 0 руб.

Декларирование процентных доходов физическими лицами или какое-либо иное дополнительное оформление не требуется.

Исчисление суммы налога по итогам налогового периода осуществляется налоговым органом самостоятельно на основании информации о суммах выплаченных процентов в отношении каждого физического лица, которому производились такие выплаты в течение налогового периода, представляемой банками, Центральным банком Российской Федерации, а также государственной корпорацией «Агентство по страхованию вкладов».

Основной срок для представления информации – не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Сумма дохода, полученного по вкладам (остаткам на счетах), отражается в личном кабинете налогоплательщика.

Исчисленная сумма налога включается в сводное налоговое уведомление, которое формируется и направляется налоговыми органами после окончания календарного года. Налоговое уведомление поступит физическим лицам в сентябре - октябре 2025 года за 2024 год.

Налог подлежит уплате ежегодно не позднее 1 декабря года, следующего за отчетным.

По доходам, полученным за 2024г., налог в отношении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) уплачивается не позднее 1 декабря 2025.